积沙成塔 以诚信筑牢会计行业发展根基

在上海立信会计金融学院图书馆附近的小卖部里，时常出现这样的景象——收银的刘阿姨有事外出，留下字条：假如小卖部没有营业阿姨的话，你们可以自己拿东西，自己结账，假如不明价钱的话，可以方便时再来结账。看到字条的学生们，或将零钱放进钱盒，或者留下字条写明所购商品，用自己的行动来回报刘阿姨的信任。

无人值守的小卖部用“信任”换来了2万余学子的诚信。“课程在哪里，诚信教育就要在哪里。专业课需要和思政课同向而行、协同推进，各自守好一段渠。毕业时，同成绩单一同交到学生手里的，还有一份《个人诚信报告》。”上海立信会计金融学院党委书记李世平表示。

教育是培养诚信文化、养成诚信习惯最有效的方式。对于会计学子而言，他们进入社会后还将担当起另一种身份，即“经济警察”。因此，作为个人诚信体系建设主要对象之一，会计审计人员不仅要成为一般意义上的诚信履行者，而且要成为市场交易公平性的判断者和鉴证者。

国家发改委副主任连维良曾强调，个人是社会的“细胞”。一切信用问题都是“人”的信用问题，或者说一切信用问题最终都与个人密切相关。增强个人诚信意识是社会信用体系建设的基础。加强个人诚信建设，要做到“四抓四重”。“四抓”即“抓典型、抓教育、抓记录、抓奖惩”；“四重”即“重实名、重安全、重修复、重服务”。

会计诚信重要性愈发凸显

日前，证监会对山东墨龙案和雅百特案相关当事人作出了行政处罚事先告知。其中，山东墨龙自2015年以来，为了粉饰季度报告、半年报财务数据，通过虚增售价、少结转成本等手法，虚增净利润，将2015年、2016年的一季报、半年报、三季报净利润由亏损披露为盈利。雅百特于2015年1月~2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元，虚增利润近2.6亿元。

这是证监会今年专项执法行动第一批案件中首批进入处罚告知程序的案件。

近年来，上市公司、非上市公司恶性造假屡见不鲜，会计师服务机构假审计、假评估日渐增多，这些弊端使得我国财务会计诚信受到一定程度的质疑，阻碍了市场经济的健康发展。有数据显示，部分企业因信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元之多。

江西财经大学会计学院副院长曹玉珊认为，从一定意义上来说，市场经济是一种信用经济。没有信用，市场经济就无法维系。而这种信用的一个重要载体就是客观真实的会计信息。如果会计信息失真，那么市场经济就会失序。

人无信不立，业无信不兴，会计更是如此。中国现代会计之父潘序伦先生曾言道：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”显然，在我国加快构筑诚实守信经济社会环境的行动中，会计诚信的重要性愈发凸显。

2000年7月开始实施的《会计法》规定，会计提供的信息必须真实、可靠、完整，强调了会计人员诚信的重要性。2014年6月出台的《社会信用体系建设规划纲要(2014—2020年)》和2016年12月出台的《关于加强个人诚信体系建设的指导意见》均对会计人员诚信建设提出了明确要求，指出“要加快建立和完善会计审计人员个人信用记录形成机制，及时归集有关人员在相关活动中形成的诚信信息，确保信息真实准确，实现及时动态更新”。

“大力培育和发展行业诚信文化，是从根本上解决行业发展深层次问题，保障行业持续发展、跨越发展，更好服务国家建设的重大举措。”安永华明会计师事务所武汉分所党总支书记傅奕说。

顶层设计发挥现实推动作用

“根据会计工作特点，进一步完善会计职业道德规范，引导会计人员自觉熟悉法规、勤勉尽责、参与管理、强化服务，不断提高专业胜任能力；督促会计人员坚持客观公正、诚实守信、廉洁自律、不做假账，不断提高职业操守……”6月16日，财政部印发《关于加强会计人员诚信建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），在加强会计人员诚信建设方面迈出了顶层设计的重要一步。

《征求意见稿》从3个方面提出了如何推进会计人员信用档案建设。包括了建立会计人员信用信息管理制度，建设会计人员信用档案，规范会计人员信用信息使用。依托各地方会计人员信用信息管理系统，逐步建立全国统一的会计人员信用信息平台等。

除此之外，《征求意见稿》还从会计人员守信正面激励、失信负面惩戒正反两个方面，明确如何使诚信者受益、失信者受限。其中，会计人员信用档案建成后，在先进会计工作者评选、会计职称考试或评审、高端会计人才选拔等资格审查时，将调用会计人员信用记录，具有良好信用记录的会计人员优先评选，对失信会计人员实行“一票否决制”。

曹玉珊表示，在社会生活中，失信惩戒机制通过经济手段和道德谴责手段将有严重失信行为的个体从市场主流中剔除，同时形成一种向诚信者倾斜的激励机制和社会环境等。对于会计人员诚信建设，诚信激励和失信惩戒机制的完善，对于会计人员诚信建设更具有理论之外的现实推动作用。

协会发力筑起行业层层防线

“签字会计师现在被QR（审计质量复核）的风险越来越高，对下面（项目组成员）的要求也越来越严格了，以前低于审计PM(实际执行重要性水平)的，只要弄清楚是什么性质，不需要做审计程序，现在都要做了”，日前，一位普华永道的审计师对当前“强监管+高自律”的行业环境如此感慨道。

据了解，这些压力除来自证券交易所等监管机构，还有行业内部如中国注册会计师协会。据了解，今年以来，中国注册会计师协会已密集约谈至少8批次会计师事务所，旨在提示防范多类审计风险。

注册会计师作为社会监督体系和社会信用体系的重要组成部分，是市场经济诚信链条的关键一环。近年来，中国注册会计师协会扎实推进诚信建设，以行业监管工作为抓手采取了一系列措施，重点完善执业质量检查制度，筑起行业诚信的层层防线，注册会计师行业诚信水平日益提升，行业发展的基石越筑越牢。

2002年，中国注册会计师协会制定了《注册会计师行业诚信建设纲要》，确立了以诚信建设为主线的行业建设指导思想。2006年，建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系，实现行业诚信信息的“全面记录、实时监控、有效披露”。2014年，发布《中国注册会计师职业道德守则问题解答》，为注册会计师恰当理解职业道德守则、解决实务问题提供细化指导和提示。

与此同时，围绕行业诚信建设要求，中国注册会计师协会全面改革执业质量检查制度，把防范系统风险摆在执业质量检查工作的首位，建立起以周期性检查为基础、防范系统风险为核心、体现独立监管要求、与国际普遍认可监管制度趋同的事务所执业质量监管体系。为确保注册会计师诚信执业，中国注册会计师协会建立每年一度的注册会计师任职资格检查制度，对注册会计师诚信执业行为进行严格审查。其中，2004年~2014年，各级注册会计师协会共检查事务所15,526家次，对存在问题的2302家事务所和4500名注册会计师给予行业惩戒。

“诚信是注册会计师行业的基石。市场经济是诚信经济，信用是市场经济的核心条件。注册会计师作为会计信息的鉴证者，是社会监督体系和社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。离开了诚信，注册会计师行业就失去了生存和发展的根基。”中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭指出。

齐头并进促守信遍地开花

“百样生意挑两肩，一副糖担十八变；翻山过岭到处走，混过日子好过年。”浙江义乌农民世代相传的鸡毛换糖的经商传统，是义乌小商品市场崛起的历史渊源。然而伴随着小微企业的快速发展，很多中小微企业财务会计管理制度并不规范，委托个人非法代理记账的情况较多，盗用、借用会计证甚至无证从业现象普遍，严重影响了义乌市场经济的健康发展。

近年来，义乌市财政局、地税局通过财税联动四项措施，强化会计信用管理，助推中小民营企业规范发展。即落实一项政策，全面规范代理记账行业管理；明确一种责任，实名登记确立会计法律责任，启用《义乌市会计应用管理系统》，开展企业会计岗位（税务代理）实名登记；建立一套机制，合力开展会计信息质量检查；探索一条新路，会计执业推行记分管理办法，以一个会计年度为记分周期，会计人员超过12分（含）、未超过24分的给予强制培训；超过24分（含）的会计人员和记分末10位的代理记账机构列入当年度信用黑名单，记入信用记录长期存档，初步建立起会计从业信用体系。

“通过财税联动，实施会计岗位实名制，开展会计执业记分管理，加强会计信用体系的建设，强化了会计人员的工作责任心，会计信息失真现象得到有效遏制。”苏溪地税分局有关负责人表示。

义乌只是各地区探索会计信用建设的一个掠影。2014年，山东日照市建立会计从业人员诚信档案，对财政监督局和归口管理科室的会计人员，在执业过程中存在的诚信问题，定期通报处理并记入该人员的诚信档案。对违反财经纪律和法律法规的，将按规定严肃处理。

2015年，《深圳市会计人员个人信用记录管理办法》正式实施，明确会计人员个人信用记录的内容包括被终生职业禁入的行为即因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的行为等。

2016年，福建厦门市财政局出台《厦门市会计人员诚信档案管理办法》和《关于加强会计人员诚信建设的若干意见》，明确提出在全市范围内建立会计人员奖惩制度和会计人员诚信档案。

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惟有诚信之举“积沙成塔”，才能让诚信真正成为会计行业的“金字招牌”。随着我国社会主义市场经济的不断发展以及与国际市场的不断融合，只有全体从业人员养成恪守诚信的工作习惯，才能更好地发挥会计审计作用，有效服务于经济发展和社会管理。中国改革报 何 玲